Система внутреннего контроля: цели, методы, интересы

Даниленко Н.И. , Зырянова Т.В. , Терехова О.Е.

Современные условия настоятельно требуют совершенствования аудиторской деятельности в соответствии с все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. При этом как никогда актуальной становится необходимость еще большего развития сотрудничества между институтом независимого аудита и органами государственного финансового контроля, которое поможет более плодотворно развиваться российскому аудиту и повышать эффективность функционирования обеих систем. И в этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения аудиторских мероприятий на базе расширяющейся независимости аудита и контрольных органов, все более широкого внедрения в практику аудита эффективности, укрепления системы внутреннего контроля как частных, так и государственных организаций.

 Т.В. Зырянова
 


И АРИСТОТЕЛЬ РАЗМЫШЛЯЛ ОБ АУДИТЕ

Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее шести тысяч лет. Учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольный аппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул "глаза и уши царя".

 Н.И. Даниленко
 

Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы рассматривались учеными древнего мира Платоном, Аристотелем и другими с безусловным признанием важности учета и контроля. Разумеется, об учете и контроле древние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей "Политике" четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.

 О.Е. Терехова
 


ДОСТОВЕРНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ

За последнее десятилетие произошли значительные изменения и в организации финансового контроля, и в его содержании. С одной стороны, были упразднены органы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое внимание уделялось укреплению государственного финансового контроля.

В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для России форме - аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.

Стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском.

В условиях формирования рыночных отношений объективно возрастало значение повседневного внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственников организаций и индивидуальных предпринимателей.

Международный опыт показывает, что становление института внутреннего аудита включает те же стадии, что и внешний аудит. В 1941 г. был создан Международный институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors - IIА), организованный в целях повышения профессиональных знаний и образования внутренних аудиторов. Институт внутренних аудиторов присваивает звание "присяжный внутренний аудитор" (CIA). Институтом был составлен этический кодекс внутренних аудиторов, разработаны стандарты по профессиональной практике проведения внутреннего аудита и положения по стандартам внутреннего аудита. В отличие от этого, внутренние аудиторы российских предприятий пока еще не могут выступать достаточно профессиональными коллегами внешних.

Изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации системы внутреннего контроля. Реформированная система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила, нормы постановки и ведения его организациями разных форм собственности и отраслевой принадлежности, а также контроля за достоверностью и надежностью информации должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для инвестирования.

Распад СССР в 1991 г., курс на проведение политических и экономических реформ, на преобразование налаженной десятилетиями системы хозяйственных связей объективно определил необходимость разработки нового правового и нормативного регулирования экономических отношений в реальном секторе экономики. В условиях плановой экономики, где собственником всех средств и ресурсов являлось государство, правовое регулирование экономических отношений было достаточно простым и не отличалось наличием большого количества законодательных актов. Появление института частной собственности все значительно усложнило, поскольку государственные органы должны были отрегулировать не только свои отношения с собственниками, но и отношения этих собственников с другими хозяйствующими субъектами.


ОТ ПЛАНОВОЙ ЭКОНОМИКИ К РЫНОЧНЫМ РЕАЛИЯМ

Кардинальные экономические преобразования в России в начале 90-х годов, развитие международного сотрудничества привели к появлению на отечественном рынке международных аудиторских фирм.

За прошедшие годы аудит занял важное место среди других видов финансового контроля, и Россия по праву может считаться страной, имеющей этот непременный атрибут рыночной экономики.

В настоящее время одной из насущных проблем организации эффективной работы контрольно-финансовых механизмов в государстве является взаимодействие института независимого аудита и государственного финансового контроля. Важность этой темы определена рядом факторов.

Во-первых, государственный финансовый контроль и аудит - это две стороны одной медали. И, несмотря на ряд отличий, перед ними стоит общая задача повышения финансовой дисциплины и качества управленческой работы на всех этажах государства и экономики.

Во-вторых, в условиях коренных экономических преобразований и с появлением в стране различных форм собственности процессу дальнейшего развития аудиторской деятельности совместно с укреплением системы государственного финансового контроля нет альтернативы.

И в-третьих, детальное обсуждение проблем соотношений и взаимоотношений аудита и государственного финансового контроля весьма актуально в процессе проведения административной реформы.

Можно с уверенностью сказать, что главным итогом последних лет, и особенно после принятия в августе 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стало осознание обществом важной роли аудита в экономической жизни страны, чему во многом способствовала значительная работа, проделанная Минфином России, Советом по аудиторской деятельности, Российской академией государственной службы при Президенте Российской Федерации, профессиональными аудиторскими объединениями.

В то же время современные условия настоятельно требуют совершенствования аудиторской деятельности в соответствии с все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. При этом как никогда актуальной становится необходимость еще большего развития сотрудничества между институтом независимого аудита и органами государственного финансового контроля, которое поможет более плодотворно развиваться российскому аудиту и повышать эффективность функционирования обеих систем. И в этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения аудиторских мероприятий на базе расширяющейся независимости аудита и контрольных органов, все более широкого внедрения в практику аудита эффективности, укрепления системы внутреннего контроля как частных, так и государственных организаций.

Кроме того, формирование и усиление связей отечественных коммерческих предприятий с предприятиями экономически развитых стран, налаживание контактов, обмен опытом по различным вопросам экономической деятельности также способствовали привнесению в российскую практику понятия внутреннего аудита, использование которого в западных организациях было уже вполне привычным и обязательным делом.


ЧТО ТАКОЕ ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Под внутренним аудитом следует понимать способ организации внутреннего контроля функционирования всех звеньев управления организацией, осуществляемого сотрудниками специализированного подразделения с целью помочь административному аппарату организации.

Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем за деятельностью организаций и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Он необходим, главным образом, для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

· это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

· проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;

· использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.

Независимые аудиторы в России пока взаимодействуют с отделами внутреннего аудита не так тесно, как их зарубежные коллеги, в силу ряда объективных причин. Так, согласно действующим нормативным документам, внешний аудит проводится независимым аудитором. Аудиторские организации обязаны соблюдать в своей практической работе установленные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность пока лицензируется в установленном нормативными актами порядке.

Перечисленные требования в отношении внутренних аудиторов в Российской Федерации отсутствуют. В настоящее время отличие российского внутреннего аудита от внешнего аудита, а также от внутреннего аудита в зарубежных странах заключается в следующем:

· независимость внутреннего аудитора условна, поскольку служба внутреннего аудита является подразделением организации. Отсутствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влияния руководства;

· нет единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов.

Поэтому рассмотрение вопросов нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля позволило сделать вывод о том, что в данной области остается множество проблем, требующих своего практического решения. И самое важное, что сегодня найти эти решения без глубокой научной проработки всего комплекса вопросов, связанных с этим, невозможно.

В Федеральном законе от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" разработчики ограничились лишь общим определением понятия аудиторской деятельности. Так, ст. 1 "Понятие аудиторской деятельности" Закона "Об аудиторской деятельности" (далее по тексту - Закон) определено, что аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Однако поскольку внутренний аудит проводится внутренними аудиторами или группой внутренних аудиторов, ревизорами, ревизионными комиссиями, назначаемыми собственниками экономического субъекта, он не может являться предпринимательской деятельностью и, соответственно, не подпадает под определение, данное в Законе.

В Законе приводится определение внешнего аудита, а о внутреннем аудите даже не упоминается, что существенно снижает значимость данного документа, является серьезным упущением разработчиков, поскольку именно в законе федерального уровня должны быть определены понятие аудита, его виды, раскрыты цели и назначение внешнего и внутреннего аудита.

Основная цель аудита в указанном Законе сведена к выражению мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Разрешить ситуацию можно следующим образом: во-первых, расширить существующее определение, например: "аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также организованная в рамках организации и действующая в интересах экономического субъекта система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета". Во-вторых, что представляется более рациональным, ст. 1 Закона можно озаглавить: "Понятие внешней аудиторской деятельности", в результате чего существующее определение будет относиться только к внешнему аудиту. При этом следует ввести отдельную статью в Законе, озаглавив ее "Понятие внутренней аудиторской деятельности". В предложенной статье следует закрепить понятие внутреннего аудита, а именно: "Внутренний аудит - организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля".

Поскольку Закон "Об аудиторской деятельности" не содержит никаких положений по внутреннем аудиту, а других законов просто нет, то допускается возможность его произвольного толкования, а значит существования любых трактовок данного понятия, а также областей его применения. Таким образом, есть все основания считать, что внутренний аудит в России законодательно не урегулирован, а внимание к данному вопросу со стороны государственных надзорных органов, по сути, также отсутствует.


ВЫГОДЫ СТАНДАРТА: СВОЕ МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ

Одним из первых шагов в решении вопроса об использовании внутреннего аудита в управлении хозяйствующими субъектами в Российской Федерации явилось принятие Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (протокол № 3 от 27.04.99). Целью Правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы. Отдельный раздел стандарта раскрывает место внутреннего аудита в управлении финансами экономического субъекта.

В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

К сожалению, и здесь разработчики все-таки не обошлись без ряда серьезных и принципиальных неточностей и недостатков. В стандарте, в частности, отмечается, что внутренний аудит может создаваться в интересах руководства и (или) собственников (п. 2.1), что вряд ли можно считать правильным, поскольку интересы руководства и собственников нередко существенно различаются. Эти различия объясняются, в первую очередь, тем, что собственники вкладывают свой капитал и заинтересованы в его сохранности и эффективном использовании, тогда как исполнительное руководство иногда готово подвергать эти средства совершенно неоправданному и даже порой необдуманному риску. Как показывает практика, руководство нередко может допускать различного рода промахи и упущения в работе, а в отдельных случаях и махинации с целью получения собственной выгоды.

В соответствии с данным документом, внутренний аудит представлен "одним из способов контроля" (п. 2.2), хотя он, по сути, является одним из видов контроля, поскольку способ - это есть не что иное как метод проведения контроля, а в аудите используется достаточно широкий спектр методов контроля. В данном стандарте назначение внутреннего аудитора сводилось к удовлетворению нужд внешних аудиторов и ничего не говорилось об использовании внутреннего аудита в целях совершенствования управления организацией, обеспечения собственников соответствующей информацией. В чем прежде всего и состоит назначение внутреннего аудита.

Тем не менее, стандартом аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" внутренний аудит был призван оценивать действующую систему внутреннего контроля организации (п. 2.1), что явилось позитивным шагом в определении назначения внутреннего аудита. Ранее в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (протокол № 6 от 25.12.96), внутреннему аудиту была отведена лишь часть функций по "поддержанию системы внутреннего контроля".

Этот стандарт имеет важное значение для внутренних аудиторов, показывает заинтересованность государства в регулировании внутреннего аудита, хотя и не снимает проблему необходимости разработки специальных стандартов профессиональной деятельности. Так, до настоящего времени не существует самостоятельного федерального стандарта профессиональной деятельности внутреннего аудита, регулирующего основы деятельности в этой области. Такие стандарты разрабатываются локально в организациях при наличии в их структуре службы внутреннего аудита. Необходимость принятия федеральных стандартов по внутреннему аудиту очевидна, поскольку это соответствует международному опыту, с учетом которого и должны быть разработаны российские аналоги.


РОЛЬ И ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от следующих факторов:

· содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

· объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

· сложившейся системы управления экономического субъекта;

· состояния внутреннего контроля.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

· проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

· проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

· проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

· проверка деятельности различных звеньев управления;

· оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

· проверка наличия и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

· работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

· оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

· разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью зависимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственнику. Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками предприятия.

Целями внутреннего аудита являются:

· обеспечение эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления;

· защита законных имущественных интересов организации и ее собственников.

К основным задачам внутреннего аудита относятся:

· проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

· проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

· проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

· проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

· экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

· экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов, разработка и предоставление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

· консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

· организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами. При решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Более важным на сегодняшний момент является необходимость осознания того, что внутренний аудит заслуживает такого же большого внимания, как и внешний аудит. Если сегодня можно сказать, что становление внешнего аудита в России как бы свершилось, то внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном плане находится фактически в зачаточном положении.

Кроме того, проблема взаимодействия внешнего и внутреннего аудита, на наш взгляд, становится еще более актуальной в связи с тем, что в России начался процесс перехода или приближения к международным стандартам бухгалтерского учета в организациях. И тут еще более усилится взаимодействие внешнего и внутреннего аудита, так как составление отчетности в соответствии с международными стандартами, скажем, построенной на таком актуальном для России принципе, как приоритет содержания над формой, потребует от внешних аудиторов еще более глубокого понимания самого бизнеса организации или его реальных операций. Тут необходимую помощь могут оказать внутренние аудиторы, которые как сотрудники данной организации больше знают сам бизнес организации и его реальные операции.

В настоящее время в России нерешенными остаются вопросы контроля качества внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах.

До середины 90-х годов прошлого века отсутствие надлежащего правового и нормативного обеспечения функционирования внутреннего аудита еще можно было как-то объяснить относительной новизной данного инструмента для отечественной практики, а главное - незрелостью рыночных отношений в стране. Однако и до сих пор, по прошествии многих лет, в России не произошло каких-либо заметных позитивных изменений в данной области.

В подавляющем же большинстве предприятий система какого-либо внутреннего контроля в то время просто отсутствовала, поскольку она тогда воспринималась как пережиток ранее существовавшей административно-командной системы, выполнявшей карательную функцию, а на волне демократических преобразований, с соответствующим либеральным настроем во всех областях жизни, это выглядело рудиментом уходящей эпохи.

Невнимание к совершенствованию нормативно-правового регулирования внутреннего аудита в организациях со стороны соответствующих государственных органов предопределяет неправомерное толкование его назначения, а у собственников - сомнение в возможности использования этого инструмента в управлении.

Именно поэтому на большинстве предприятий структурные подразделения внутреннего контроля включают в себя не только сугубо внутренний контроль, но и внутренний аудит со сведением функций последнего лишь к контролю за ведением операций в структурных подразделениях и своевременному предупреждению потенциальных потерь доходов, что, естественно, не соответствует истинной природе и назначению внутреннего аудита.

Подобный подход в определенной степени предопределяет то, что внутренний аудит на практике остается нередко составной частью внутреннего контроля, и это не позволяет ему реализовывать даже основные принципы функционирования - объективность и независимость.

Отсутствие четкого определения внутреннего аудита в нормативных документах Министерства финансов РФ и других органов по регулированию предпринимательской деятельности, несомненно, отрицательно сказывается на использовании внутреннего аудита, что, в свою очередь, не способствует наиболее полной реализации собственниками, акционерами, а также инвесторами своих интересов.

За рубежом Институт внутренних аудиторов (IIА) выпустил стандарты внутреннего аудита в новой редакции, которые вступили в силу 1 января 2002 г. Необходимость этого объясняется революционными изменениями в практике и методах аудита, а также ужесточением требований со стороны акционеров, советов директоров и других заинтересованных лиц. Подготовка новой редакции стандартов осуществлялась в несколько этапов:

1) было проведено исследование для выявления общей совокупности знаний, которыми располагают внутренние аудиторы во всем мире. При этом особое внимание уделялось требованиям "клиентов" - внутренних аудиторов, а также вероятным изменениям роли внутренних аудиторов в будущем и обеспечению превышения экономического эффекта от внутреннего аудита над затратами, связанными с его проведением;

2) была сформирована специальная группа в составе профессиональных аудиторов из различных стран мира для разработки концептуальных принципов новых стандартов, в том числе Кодекса этики;

3) на основе концептуальных принципов Совет по стандартам и Комитет по профессиональным вопросам разработали новую редакцию стандартов и Кодекса этики, которые затем в виде проектов были разосланы членам и всем заинтересованным профессиональным аудиторам.

В результате проделанной работы некоторые стандарты (например, касающиеся основных принципов аудита - таких как независимость, объективность, компетентность и должное профессиональное отношение) не претерпели значительных изменений. Вместе с тем в содержание таких стандартов, как объем внутреннего аудита, оценка риска, планирование и гарантия качества, были внесены существенные корректировки.

В частности, правила внутреннего аудита (такие, как внутренний консалтинг, целью которого является совершенствование управления риском хозяйственной деятельности, а не только аудиторским риском, модернизация бизнес-процессов предприятия, расширение практики проведения самооценок повышения ответственности менеджеров, внедрение дополнительных средств внутреннего контроля и осуществление мероприятий, направленных на увеличение цены фирмы) приведены более подробно, чем традиционные услуги в области подтверждения достоверности информации. Многие из вышеперечисленных функций уже давно выполняются внутренними аудиторами в крупных организациях, однако их необходимо было систематизировать в стандартах, подлежащих применению всеми практикующими внутренними аудиторами.


ВНУТРЕННИЙ АУДИТ: НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

Подводя итог сказанному выше, необходимо сделать следующие выводы:

1. Возникнув на Западе вместе с появлением акционерных форм собственности, внутренний аудит продолжает оставаться неотъемлемым атрибутом рыночных отношений. Становлению и развитию внутреннего аудита в России способствовало изменение структуры управления народным хозяйством, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля; разгосударствление экономики и появление реальных собственников - акционеров, т.е. субъектов, непосредственно заинтересованных в законности и эффективной хозяйственной деятельности организаций. В этой связи в последние годы внутренний аудит расширил границы своего применения от контрольно-ревизионных до информационно-аналитических и контрольно-консультационных.

2. Внутренний аудит в акционерных обществах проводится в интересах акционеров и менеджеров с целью выявления резервов производства и наиболее перспективных направлений развития. Внутренний аудит включает в себя: проверку достоверности бухгалтерской отчетности; финансовый контроль за деятельностью общества; проверку и оценку адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, в том числе за подразделениями и филиалами организации; определение и анализ внешних и внутренних рисков; анализ информационных систем. Это не закрытый перечень - каждое акционерное общество в зависимости от направления деятельности и других особенностей самостоятельно определяет задачи и содержание внутреннего аудита.

3. Внутренний аудит заслуживает такого же внимания, как и внешний, его правовое обеспечение необходимо усовершенствовать на всех уровнях: в Закон об аудиторской деятельности необходимо внести изменения, закрепив в нем понятие и особенности внутреннего аудита; следует также принять на основе международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита российский профессиональный стандарт внутреннего аудита; основным в оценке работы внутренних аудиторов должно являться соответствие их работы как предлагаемому стандарту, так и прочим стандартам аудиторской деятельности.

В заключение следует отметить, что рост внимания мирового сообщества к регулированию вопросов внутреннего аудита отражается во внутренних правовых и нормативных актах России, это происходит на фоне внедрения в бухгалтерский учет российских предприятий международных стандартов финансовой отчетности, в которых первостепенное значение уделяется защите интересов собственников, акционеров и инвесторов. Подтверждением этому является и планируемое вступление России во Всемирную торговую организацию (ВТО), где повышенное внимание уделяется организации внутреннего аудита. Это, в свою очередь, не может не стимулировать разработку и законодательное оформление вопросов внутреннего аудита государственными органами при действенном участии представителей и большинства российских специалистов.

  • Управление


Яндекс.Метрика